В 2015 году введены новые методы администрирования НДС. А это значит, что увеличивается вероятность выявления недобросовестного контрагента, в цепочке связей которого массово будут находиться разрывы в движении товара. Кроме того, вступила в силу часть поправок в КоАП и УК РФ, ужесточающих ответственность за уклонение от налогов, если оно совершено с помощью фиктивных компаний (Федеральный закон от 30.03.2015 № 67-ФЗ). Все это делает необходимость проведения проверки контрагентов на добросовестность еще актуальнее.

Если будет доказано, что налогоплательщик при выборе поставщика «действовал без должной осмотрительности», то есть знал или должен был знать, что контрагент является «фирмой-однодневкой», то полученная налогоплательщиком налоговая выгода может быть признана необоснованной. В этом случае затраты также могут быть признаны необоснованными, а вычет «входного» НДС — неправомерным.

Считается, что должная осмотрительность проявлена, если налогоплательщик использовал все установленные законодательством возможности для получения информации о контрагенте, оценил все возможные риски, собрал и проанализировал всю доступную в открытых источниках информацию о данном партнере.

Важно иметь документальное подтверждение своей осмотрительности: копии всех запрошенных у контрагента документов, скриншоты, сделанные с официальных интернет-ресурсов или из специальных сервисов для получения информации о контрагентах.

Нормативные документы по теме

•  Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В нем названы основные признаки недобросовестности налогоплательщика и правила их определения.
•  «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок», утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
•  Письмо ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84.
•  Письмо Минфина России от 06.07.2009 № 03-02-07/1-340.
•  Письмо Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177.

Опираясь на нормативные документы и арбитражную практику, мы составили список основных мероприятий, которые необходимо проводить для проверки своих контрагентов. Предлагаем вам оценить, насколько вы осмотрительны:

• Если вы выполняете все действия, описанные в пункте, ставьте себе за него 2 балла.
• Если вы выполняете только часть операций, описанных в пункте, — 1 балл.
• Если вы не делаете ничего из перечисленного в данном пункте — 0 баллов.

1. Запрашивайте пакет учредительных и правоустанавливающих документов.

Рекомендуется запросить следующие документы: копии учредительных документов, копию свидетельства о регистрации компании в ЕГРЮЛ, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, копии лицензий (подтверждение членства в СРО), копию выписки из ЕГРЮЛ (чем меньше срок между моментом ее получения и моментом предоставления, тем лучше), копии приказов, доверенностей и других документов, подтверждающих полномочия руководителя и представителей контрагента, информацию о том, привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности.

Данные выписки из ЕГРЮЛ, полученной от контрагента, лучше дополнительно самостоятельно сверить с информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России. Недобросовестные предприниматели могут подделать выписки из ЕГРЮЛ и иных документов. А если предполагается долгосрочное сотрудничество в значительном для компании объеме, то лучше всего самостоятельно получить выписку из ЕГРЮЛ о контрагенте.

Обратите внимание: в Информации ФНС России от 25.06.2015 указано, что с помощью обновленного сервиса на сайте ФНС России все заинтересованные лица могут получить сведения из ЕГРЮЛ о конкретном юридическом лице в форме электронного документа в формате pdf, подписанного электронной подписью.

2. Оценивайте финансовое состояние.

Запросите справку об отсутствии у контрагента задолженности по налоговым платежам, ознакомьтесь с годовой бухгалтерской отчетностью контрагента, а также с доказательствами представления налоговой отчетности. Это позволит вам понять, действительно ли ваш контрагент ведет хозяйственную деятельность, какими суммами он оперирует и насколько устойчива в финансовом плане интересующая вас компания.

Дополнительно рекомендуется запросить справку об открытии расчетного счета. Наличие расчетного счета, в том числе длительное время в одной кредитной организации, положительно характеризует вашего контрагента.

3. Проверяйте полномочия лиц, которые подписывают документы от имени контрагента.

У вас должно быть документальное подтверждение полномочий руководителя или представителя компании-контрагента: копии доверенности или иного документа, уполномочивающего лицо подписывать документы от имени контрагента, приказ о назначении директора или главбуха, паспортные данные руководителя и / или копии документа, удостоверяющего его личность. Если лицо действует без доверенности от имени организации, то данные о нем будут в выписке из ЕГРЮЛ (в том числе полученной на сайте ФНС).

Перед подписанием документов также обратите внимание, не является ли заключаемая сделка для вашего контрагента крупной, не истек ли срок полномочий представителя контрагента (он определен уставом организации либо доверенностью), не ограничены ли уставом полномочия директора по заключению сделок, сумма которых превышает определенное значение. Можно запросить образцы подписей.

Убедитесь, что в состав исполнительных органов контрагента не входят дисквалифицированные лица — физические лица, лишенные определенных прав, например, права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров или наблюдательный совет, управлять юридическим лицом (ст. 3.11 КоАП РФ).

4. Проверяйте адрес компании на «массовость», а также ее связи с другими юридическими и физическими лицами.

Адреса «массовой регистрации» — это адреса, указанные несколькими юридическими лицами в качестве места нахождения организации. Посмотрите, есть ли фирмы, имеющие с проверяемым контрагентом общий адрес регистрации, общих учредителей, общего руководителя. Это позволит снизить риск от действий мошенников, которые действуют через дочерние или вновь приобретенные / организованные фирмы.

«Массовость» контрагента еще не означает факта «черной метки». Однако «массовый» адрес регистрации или руководитель может быть одним из признаков фирмы-«однодневки», которые рекомендуется учитывать при проверке контрагентов, поскольку к данным организациям налоговые органы могут проявлять повышенный интерес.

Чтобы убедиться, что компания действительно располагается по указанному адресу, можно запросить копии договора аренды или другие документы, подтверждающие местонахождение компании по указанному «массовому адресу». Также нужно проверить, можно ли по указанному адресу связаться с компанией.

5. Анализируйте арбитражную практику с участием контрагента, проверяйте, нет ли действующих исполнительных производств в его отношении.

Посмотрите список дел, в которых фигурирует контрагент, с основными процессуальными документами по каждому из них и информацией об актуальной стадии судебного разбирательства. Анализ арбитражных дел, в которых участвует ваш потенциальный контрагент, позволит составить представление о нем и стиле его поведения на рынке. Вы поймете, предъявлялись ли компании иски, связанные с нарушением обязательств (в том числе налоговыми органами).

Убедитесь, что в отношении контрагента не ведется исполнительное производство, не принято решение о ликвидации, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20 % уставного капитала другого общества, о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ как недействующего предпринимателя, а также в том, что организация не находится на какой-либо стадии банкротства. Вступление в процедуру банкротства не всегда означает неизбежную ликвидацию компании, но может говорить о ее финансовых трудностях.

6. Убеждайтесь в том, что контрагент действительно может выполнить свои обязательства, прописанные в договоре.

Проверьте физическую возможность со стороны контрагента исполнить договорные обязательства (поставить товар, выполнить работы, оказать услуги): имеется ли у него квалифицированный персонал, оборудование, транспортные средства, а также иные активы, необходимые для исполнения принятых по договору обязательств. Дополнительно можно запросить сведения о штатной численности контрагента, его имущественном положении, составе и стоимости основных средств, рекомендательные письма контрагентов об опыте работы в той или иной сфере. Так, отсутствие в штате сотрудников или их минимальное количество (один-два человека) часто является одним из признаков «компаний-однодневок». А вот информация о том, что компания неоднократно заключала госконтракты и исполняла в срок свои обязательства, может, напротив, свидетельствовать о надежности контрагента.

7. Закрепите необходимость проведения проверки контрагентов приказом.

Рекомендуем разработать локальный нормативный акт по организации и совершенствованию преддоговорной работы с потенциальными контрагентами. Прописать в нем цели, принципы деятельности и взаимодействия менеджеров, служб снабжения и безопасности, юристов и других должностных лиц налогоплательщика, контактирующих с потенциальными контрагентами, перечислить документы, которые необходимо запрашивать у контрагентов и других лиц. Полезно издавать отдельные приказы о проверке конкретного крупного контрагента для последующего подтверждения своей правоты в случае возникновения конфликта.